Conceptos Básicos De Contabilidad
1.1 La Contabilidad:Son las anotaciones, cálculos y estados numéricos que se llevan en una organización para registrar y controlar los valores patrimoniales de la organización. Sirve para:
Existe una estrecha relación entre:
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| La actividad de la organización origina las operaciones administrativas. |
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| Las operaciones tienen un reflejo documental. |
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| Los documentos son la base de las inscripciones contables. |
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| La contabilidad ofrece resúmenes de la situación actual y periódica. |
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| El análisis de los datos contables orienta las decisiones de la gerencia. |
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| Las decisiones de la gerencia determinan la actividad de la organización. |
1.2 Naturaleza, funciones y principios del sistema contable
El sistema contable en la administración
Es un conjunto específico de procedimientos y métodos aplicables a las transacciones de una organización y relacionados entre sí por una serie de principios generales que le dan la fisonomía de sistema para hacer contabilidad.Entiéndase para ello "método" como la normal o regla, es decir, como un enunciado breve y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un propósito.
El "procedimiento" contempla uno o más métodos. Cuando las normas o reglas se complementan con la acción de las personas en espacio y tiempo se construye un procedimiento concreto.
Sistema uniforme de contabilidad
Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad de manera que facilite las comparaciones de resultados y de los estados financieros. No obstante, resulta bastante difícil considerando que existen tantos sistemas de contabilidad como actividades, servicios y administradores existan.Partes fundamentales del sistema de contabilidad
- Clasificación de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a su contenido
- Registros y formularios de contabilidad
- Normas y procedimientos
- Estados y Reportes
Funciones básicas de la contabilidad
La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las transacciones de una organización, necesita realizar las siguientes funciones fundamentales:- Ordenar y archivar la documentación que respalda las operaciones contables.
- Clasificar la información, para determinar en qué parte del balance de aplicarán las operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos.
- Registrar las operaciones contables en los libros autorizados, según lo determinan las leyes de cada país.
- Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de la organización, en un período determinado.
Principios básicos de Contabilidad
En contabilidad hay que respetar ciertos principios básicos, que sustentan las operaciones contables, comúnmente llamados principios de contabilidad y generalmente aceptados, de los cuales se presentan los siguientes:Moneda de denominador común: Por moneda de denominador común, se conoce a la unidad monetaria en la que se llevará la contabilidad, pues todas las operaciones comerciales tiene que demostrarse a través de una unidad monetaria (quetzal, colón, peso, etc.); por tanto, los resultados de la contabilidad representan el movimiento monetario de la organización.
La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidades separadas y distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar su propia identidad jurídica y comercial.
Partida doble: La partida doble indica que una operación causa efectos en dos sectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Conservatismo : El conservatismo consiste en que, teniendo claramente definidos los códigos y cuentas contables en la nomenclatura, deberá aplicarse el mismo criterio ante una operación.
Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que todas las transacciones convertidas en operaciones contables, deben ser respaldadas por un comprobante legal.
Costo histórico-original: Todo recurso adquirido por la organización se registrará al valor de compra. Esto indica que la contabilidad refleja diferencia entre el valor en libros y el valor real de un bien a una fecha dada.
1.3 Instrumentos básicos
Como cualquier proceso, la contabilidad necesita utilizar instrumentos que le permitan llevar el control económico de las organizaciones, a estos instrumentos se les llama instrumentos básicos. Dentro de éstos, mencionaremos los siguientes:Nomenclatura de cuentas
La nomenclatura de cuentas es un catálogo o lista de cuentas, clasificadas de acuerdo con una codificación. Este listado se clasifica según las áreas del balance (activo, pasivo, patrimonio). Se incluyen también las cuentas de gastos y de ingresos.El siguiente esquema ilustra el formato de una nomenclatura para una organización sencilla:
Esquema de nomenclatura de cuentas
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CODIGO
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CUENTA | POSICION CONTABLE |
| 1 | Activo | Area del Balance |
| 11 | Circulante | División del Area |
| 111 | Caja | Cuenta de Mayor General |
| 11101 | Caja General | Cuenta de Mayor Auxiliar |
| 1110101 | Fondo Fijo | Subcuenta de Mayor |
| 1110102 | Caja Chica | Subcuenta de Mayor |
| 112 | Depósitos bancarios | Cuenta de Mayor General |
| 11201 | Depósitos monetarios | Cuenta de Mayor Auxiliar |
| 1120101 | Banco X | Subcuenta de Mayor |
| 1120102 | Banco Y | Subcuenta de Mayor |
2 = Pasivo
3 = Patrimonio
4 = Gastos
5 = Ingresos
División de la nomenclatura
La división de las nomenclaturas es la división comúnmente conocida y aplicada en el campo de la contabilidad, reflejada básicamente en el balance general. Las tres grandes áreas, generalmente utilizadas, son: Activo, pasivo y patrimonio.Clasificación de los activos
Están constituidos por LAS COSAS DE VALOR QUE SE POSEEN, como:- Dinero en efectivo
- Cuentas y documentos por cobrar
- Mercancías
- Enseres de oficina
- Equipos
- Terrenos
- Edificios
- Activo circulante o corrientes
- Activos fijos
- Otros activos
Activos circulantes o corrientes:
Son aquellos activos que son efectivos o que se pueden convertir fácilmente a efectivo en un plazo no mayor a doce meses. Para efectos de ubicación, en el balance deben aparecer en orden de liquidez de la siguiente forma:- Caja
- Bancos
- Cuentas por cobrar, e
- Inventarios
Activos fijos:
Inmuebles, maquinarias y equipos.En esta categoría incluye aquellos bienes que cumplen con las siguientes características:
- Ser propiedad de la ONG
- Ser de naturaleza duradera
- No estar destinados para la compra/venta
- Que sean necesarios para desarrollar los programas o actividades de la organización.
Otros activos:
En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organización tiene y que utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por adelantado, alquileres, seguros, papelería, etc.De acuerdo con esta clasificación, los activos totales de una organización son:
| Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros Activos |
Clasificación del Pasivo
Los pasivos son obligaciones que, al igual que los activos tienen una clasificación de acuerdo con el orden de prioridad de pago. Los pasivos deben clasificarse como: Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a largo plazo y Otros pasivos.Pasivos circulantes o a corto plazo:
Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un año. En el balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:- Obligaciones bancarias
- Cuentas por pagar a proveedores
- Otras cuentas por pagar
- Prestaciones sociales por pagar
- Impuestos por pagar
- Asignaciones a proyectos
- Documentos por pagar
- Cuentas por pagar
- Asignaciones a proyectos
Otros pasivos
Al igual que los activos, la clasificación: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: préstamos sin interés, ni fecha específica de cancelación; y alquileres o arrendamientos cobrados por anticipado.De acuerdo con las categorías de pasivos estudiadas, los pasivos totales de una organización son:
| Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros pasivos |
Patrimonio o Capital:
Constituye la parte que la organización ha acumulado como propio, a través del tiempo, constituyéndose en un capital que será de utilidad en el momento que se presente alguna crisis o falta de financiamiento.Este fondo se conforma por:
- Resultados positivos o negativos, habidos en un período determinado entre los ingresos y egresos.
- Donaciones recibidas de otros organismos, sea en efectivo, o en especie y
- Las cuotas que los socios hacen efectivas.
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Patrimonio = Resultados + Donaciones + Cuota socios
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ACLARANDO TERMINOS | |
| RESULTADOS | Constituye el resumen de los ingresos y gastos de una organización por un período específico. |
| INGRESOS | Todos aquellos fondos de efectivo o de bienes que recibe la organización para llevar a cabo su operatividad. Estos ingresos pueden ser generados por venta de servicios, donaciones u otros. |
| GASTOS | Son los pagos o desembolsos que la organización hace por servicios tales como: Alquiler, energía eléctrica, salarios, viáticos, teléfono, transporte y otros más. |
Operaciones contables
Podemos explicar los registros contables en "partidas dobles", con los siguientes ejemplos:Ejemplos de operaciones contables. (La nominación monetaria está dada en quetzales, esta varía de acuerdo a cada país de la región, o con activo, pasivo, ingreso, gasto).
Contablemente las operaciones de activos las podemos conceptuar en dos fases:
- Operaciones a crédito, y
- Operaciones de contado.
Ejemplo: Compra de un activo al contado
| Se adquiere un escritorio, con un costo de Q.1,000.00 y se cancela mediante cheque No. 432156 del Banco Rico. El registro sería: | ||||
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Fecha
|
Descripción
|
Debe
|
Haber
| |
| 01 | Mobiliario y equipo |
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Q.1,000.00
| |
| * [2] | Banco Rico |
Q.1,000.00
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| |
|
Fecha
|
Descripción
|
Folio
|
Debe
|
Haber
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| 02 | Mobiliario y equipo |
|
Q.1,000.00
| |
| Cuentas por pagar |
Q.1,000.00
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|
| Asumamos que se realiza un abono de Q.500.00 a la empresa XYZ, S.A. por la deuda de la compra de mobiliario y equipo. Este pago se realiza mediante cheque No. 45678 del Banco Rico. | ||||
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Fecha
|
Descripción
|
Folio
|
Debe
|
Haber
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| 03 | Cuentas por pagar |
Q.500.00
|
| |
| XYZ, S.A. |
|
Q.500.00
| ||
Registro de un ingreso
Por la actividad de las organizaciones, éstas tienen limitado su ámbito a ingresos en efectivo, típicamente donaciones, y por ello sólo se menciona el caso de ingresos en efectivo.Ejemplo:
| Se reciben Q.25,000.00 como aporte -donación- de la Agencia "Quebuena", dinero que se deposita en el Banco Rico. | ||||
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Fecha
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Descripción
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Folio
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Debe
|
Haber
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| 04 | Banco Rico |
Q.25,000.00
|
| |
| Ingresos "Quebuena" |
|
Q.25,000.00
| ||
Registro de un gasto
El gasto se concibe en sus tres posibilidades, contado, crédito o una combinación de ambos.Gasto de contado
Ejemplo:| Asumamos que se cancela el salario de uno de los empleados por la suma de Q.3,000.00 de salario nominal. Omitimos lo relativo a cargas sociales y labores, por existir diferentes regulaciones de país a país. | ||||
| Fecha |
Descripción
|
Folio
|
Debe
|
Haber
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| 05 | Gastos por salarios |
|
Q.3,000.00
| |
| Banco Rico |
Q.3,000.00
|
Q.500.00
| ||
Gastos al crédito
Ejemplo:| Se nos presenta el cobro de electricidad, cuyo recibo por Q.1,200.00 debemos cancelar en 15 días. | ||||
| Fecha |
Descripción
|
Folio
|
Debe
|
Haber
|
| 06 | Gastos p/Electricidad |
|
Q.1,200.00
| |
| Electricidad por pagar |
Q.1,200.00
|
| ||
Combinación de contado y crédito
| Asumamos que compramos útiles de oficina por Q.800.00, cancelamos de inmediato Q.350.00 mediante cheque del Banco Rico y el resto lo pagaremos en 30 días a la empresa "Creditilandia". | ||||
| Fecha | Descripción | Folio | Debe | Haber |
| 07 | Gasto por útiles de oficina |
Q. 800.00
|
| |
|
-Banco Rico -Creditilandia |
|
Q.350.00
Q.450.00
| ||
Manual de procedimientos contables
El manual de procedimientos contables, determina cómo, cuándo y por qué, aplicar determinada cuenta contable en una transacción de la organización. Este manual es una descripción detallada de la naturaleza de cada cuenta existente en la nomenclatura de cuentas.El libro de Inventarios
El libro de Inventarios se utiliza en la apertura o cierre del ejercicio fiscal. Sirve para determinar el balance entre derechos y obligaciones de la organización. El resumen de este libro, origina la partida de la contabilidad en el libro de diario.El libro de Diario
El libro de Diario tiene por objeto registrar y reflejar cronológicamente los hechos contables. Es decir, según las fechas en que se producen las diferentes operaciones de la organización.Los valores de las cuentas que tuvieron movimiento durante el período, se trasladan de este libro al libro mayor.
Libro Mayor
El libro Mayor tiene como función básica, recopilar sistemáticamente las operaciones inscritas en el libro de diario.Es decir, que sirve para llevar control de cada cuenta contable del balance, a efecto de terminar, en cualquier fecha, los saldos de cada una de éstas.
Libro Balance
Contablemente se denomina balance a cualquier estado numérico, derivado de operaciones contables, que permite comprobar la exactitud de las mismas.El objetivo es el de verificar si existe equilibrio entre las cuentas deudoras y las cuentas acreedoras, obteniendo así, un balance de comprobación. La determinación de los montos por cuenta, se obtienen del Libro Mayor.
El balance es el fundamento del principio de la partida doble. Es decir, éste demuestra si efectivamente en cada operación contable, existió un cargo y un abono.
El balance es la base para la formulación de los estados financieros, los que a su vez, sirven para los análisis correspondientes y la toma de decisiones.
De esta forma se manifiesta el proceso y los instrumentos de contabilidad.
EL PROCESO CONTABLE GRAFICAMENTE
| LIBRO INVENTARIO |
•
|
Resumen del Inventario |
| LIBRO DIARIO |
•
|
Asiento de partidas contables |
| LIBRO MAYOR |
•
|
Registro resumido de los movimientos contables |
| LIBRO BALANCE |
•
|
Comprobación del movimiento contable |
| ESTADOS FINANCIEROS |
•
|
Productos contables |
| ANALISIS FINANCIEROS |
•
|
TOMA DE DECISIONES |
2. LA INFORMACION FINANCIERA BASICA
Se compone por lo general por:
ASOCIACION DE ENTIDADES DE DESARROLLO Y DE SERVICIO NO
GUBERNAMENTALES DE GUATEMALA
-ASINDES - ONG-
-ASINDES - ONG-
Preparado por: Licda. Iris Villalobos B., M.B.A.
Guatemala, 18 de octubre del 2000
Referencias
[1] Tomado del documento "Gestión Financiera 3", Colección Capacitación en Gestión, Desarrollo Social con Eficiencia Gerencial, 1995 ALOP/IBIS.[2] Todo registro contable debe hacerse en dos "cuentas". De ahí el principio contable de "partida doble".
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